Locul livrarii pentru vanzarile la distanta efectuate din Romania catre alt stat membru se considera in acest alt stat membru, in cazul in care livrarea este efectuata catre o persoana care nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta, efectuate de furnizor si care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romania catre un anumit stat membru, in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul calendaristic precedent, depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit conform legislatiei privind taxa pe valoarea adaugata din statul membru respectiv, astfel de vanzari avand locul livrarii in statul respectiv; sau
b) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin normele metodologice si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii 2 ani calendaristici.
Astfel, vanzarea la distanta reprezinta o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de alta persoana in numele acestuia catre un cumparator persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau catre orice persoana neimpozabila.
Astfel, exista un regim special pentru vanzarile la distanta, aplicabil in cazul in care cumparatorul este:
– persoana fizica neimpozabila;
– persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA (intreprindere mica sau persoana care efectueaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere);
– persoana juridica neimpozabila.
In cazul acestor vanzari, daca bunurile sunt transportate de un furnizor din Romania sau in numele acestuia catre alt Stat Membru, nu are loc un transfer din Romania.
Daca furnizorul nu a depasit plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de celalalt Stat Membru, locul livrarii este considerat a fi Romania, respectiv furnizorul va factura cu TVA aceste livrari de bunuri.
Daca insa furnizorul a depasit plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de celalalt Stat Membru sau a optat pentru taxarea vanzarilor sale la distanta in celalalt Stat Membru, se considera ca livrarea are loc in celalalt Stat Membru. In Romania, operatiunea de transport al bunurilor in alt Stat Membru, urmata de vanzarea bunurilor catre persoane neinregistrate in scopuri de TVA este un nontransfer, furnizorul avand obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in celalalt Stat Membru, sa factureze cu TVA din acel alt Stat Membru si sa raporteze operatiunile catre autoritatile fiscale din acest stat.
Nontransferurile nu sunt livrari intracomunitare si nu se declara in Decontul de TVA nici in declaratiile 390 – „Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare” sau D 394 – „Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA”.
